Об изменениях в расчетах среднего заработка, выплат по больничным листкам с 01.01.10

Содержание запроса

С 01.01.2010 года, в связи с изменениями в законодательстве, материальная помощь и иные аналогичные выплаты работникам, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, но входящие в состав выплат, облагаемых страховыми взносами во внебюджетные фонды, учитываются при расчете среднего заработка при исчислении выплат по больничным листам.

Просим разъяснить:

1) в случае, когда в расчетном периоде попадает 2009 год, следует ли при расчете оплаты по больничному листу в 2010 году учитывать данные выплаты, произведенные в 2009 году, когда они не облагались ЕСН;

2) если данные выплаты учитываются при расчете больничного листа в 2010 году, то следует ли тогда произвести перерасчет больничных листов, начавшихся в 2009 году и окончившихся в 2010 году, с учетом этих положений.

Ответ:

В 2009 г. приняты два Федеральных закона: от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 213-ФЗ).

В связи с принятием этих Законов существенным коррективам подверглось и законодательство о пособиях по временной нетрудоспособности. Основным законом в этой области является Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». С этого года он получил новое название - «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ).

Изменения в основном вступили в силу с 1 января 2010 г., но для некоторых обновленных (или новых) положений отдельно урегулированы отношения в рамках переходного периода.

В соответствии с п. 15 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 213-ФЗ) установлены переходные положения:

- при назначении, исчислении и выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим после дня вступления в силу Закона № 213-ФЗ (1 января 2010 г.), применяются нормы Закона № 255-ФЗ в новой редакции;

- по страховым случаям, наступившим до дня вступления в силу Закона № 213-ФЗ (1 января 2010 г.), указанные пособия исчисляются по нормам Закона № 255-ФЗ (в новой редакции) за период после дня вступления в силу Закона № 213-ФЗ, если размер пособия, исчисленный в соответствии с Законом № 255-ФЗ (в новой редакции), превышает размер пособия, полагающийся по нормам Закона № 255-ФЗ (в ред., действовавшей до дня вступления в силу Закона № 213-ФЗ).

То есть если страховой случай начался в 2009 г., а закончился в 2010 г., то часть пособия, которая приходится на дни болезни в 2009 г., рассчитывается по правилам, действующим в 2009 г. При расчете пособия за дни болезни в 2010 г. предварительно нужно будет рассчитать его величину как по старым (действовавшим в 2009 г.), так и по новым (действующим с 2010 г.) правилам. Если величина пособия, рассчитанная по-новому, будет больше, чем исчисленный размер по старым нормам, то пособие выплачивается с применением новых правил, установленных Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» в новой редакции.

При исчислении среднего дневного заработка по правилам 2009 г. учитываются выплаты, установленные системой оплаты труда, и облагаются ЕСН в части ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375)).

При исчислении среднего дневного заработка по правилам 2010 г. учитываются выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в редакции Постановления Правительства РФ от 19.10.2009 № 839), то есть выплаты и вознаграждения по трудовым договорам (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 и ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ)). Не облагаются страховыми взносами в ФСС РФ и не учитываются при определении среднего заработка выплаты, указанные в ч. 4 ст. 7 и ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Директор ЗАО «БалтФинЭскорт»                                                             В.С. Дедов.

Аудитор                                                                                                     Т. А. Бородина.

июнь 2010 года